Daňová sústava

- predstavuje súhrn tých daní, ktoré možno vyberať na území SR (teda tie, ktoré sú zákonmi SR určené)

- nová daňová sústava sa zaviedla na Slovensku v roku 1993

Tvoria ju tieto druhy daní:

Základné pojmy v daňovej sústave

Subjekt dane - je fyzická alebo právnická osoba, ktorá je povinná podať daňové priznanie a daň zaplatiť

Daňovník - odvádza daň správcovi dane priamo sám

Platiteľ dane - je zodpovedný za odvedenie dane správcovi dane, ale daňové zaťaženie znáša daňovník (napr. DPH)

Výrobca - je platiteľ dane, môže byť rôznorodý a závisí od druhu posudzovanej dane.

- môže byť: príjem, zisk, dôchodok, majetok, nehnuteľnosť, príjem z poskytovania práv priemyselného alebo duševného vlastníctva, tovar, služby,...

Základ dane - predstavuje taký základ, z ktorého daňovník alebo platiteľ dane vypočíta svoju daňovú povinnosť. Spôsob výpočtu základu dane závisí od druhu dane (príjem FO alebo PO - výška príjmu, Výnos - Náklad), predaj nehnuteľnosti - počet metrov štvorcových.

Sadzba dane - nástroj, prostredníctvom ktorého sa z daňového základu vypočíta výška daňovej povinnosti. Môže byť určená pevnou sumou, percentom alebo kombináciou (daň zo mzdy do 7500 SK = 10%, ak viac tak je kombináciou percenta a pevnej sumy.)

Štátny rozpočet - predstavuje centralizovaný fond peňažných prostriedkov v rukách štátu. Štát získava príjmy do štátneho rozpočtu hlavne vyberaním daní, poplatkov, cla a iných príjmov, tak od fyzických, ako aj od právnických osôb. Uvedené subjekty nemôžu tieto finančné prostriedky použiť na vlastnú spotrebu - sú nenávratnou časťou príjmovej časti štátneho rozpočtu. Štátny rozpočet tvoria aj výdavky a hlavne tieto výdavky a ich veľkosť určujú potrebnú výšku príjmovej stránky štátneho rozpočtu.

Daň - je povinná, zákonom určená z pravidla opakujúca sa platba, ktorú odvádzajú fyzické a právnické osoby v určenej výške a stanovenej lehote (31. marec)

Nepriame dane

DPH:

Nepriame dane platia u nás od 1. januára 1993.

Sú to DPH a spotrebná daň.

Daňovníkom - je spotrebiteľ alebo kupujúci, ktorý zaplatí daň v cene výrobku.

Platiteľom dane - je výrobca alebo predajca tovaru, poskytovateľ služieb, ktorý je daň povinný odviesť daňovému úradu, čiže ju platí nepriamo prostredníctvom kupujúcich.

Predmet dane - je zdaniteľné plnenie v tuzemsku a tovar pri dovoze.

Zdaniteľné plnenie - je dodanie tovaru a nezáleží na tom, či ide o dodanie tovaru na výrobnú alebo konečnú spotrebu. Podstatou je zmena vlastníckeho práva. Za tovar považujeme materiál, zásoby, el. energiu, tepelnú en., plyn, vodu,...

- zdaniteľným plnením je i poskytovanie služieb napríklad služby pôšt a telekomunikácií, opravárenské a ubytovacie služby, služby cestovných kancelárií,...

Predmetom dane sú:

• dodanie tovaru
• poskytnutie služby
• dodanie stavby (dokončenie ako celku)
• prevod a použitie práv (know-how, licencie)
• prevod nehnuteľností (do 2 rokov po kolaudácii)

Subjekt dane: daňovník, platiteľ dane - FO alebo PO

Povinnosť registrácie (DPH) - sa viaže na dosiahnutie obratu 750 000 Sk za najbližšie 3 predchádzajúce, po sebe idúce mesiace. Do dvadsiateho dňa nasledujúceho mesiace sme povinný dať si žiadosť o registráciu - budeme platcovia DPH.

- alebo ak ročný príjem (za posledných 12 po sebe idúcich mesiacoch) je väčší ako 3 000 000 Sk, tiež sme povinný sa zaregistrovať a stať sa platcami DPH.

Základ dane:

1. je cena ktorá neobsahuje daň - pri bezhotovostnom platobnom styku (faktúry)
2. je cena vrátane dane - pri hotovostnom styku (predaj, kúpa tovaru)

Sadzba dane - od 1.1.2004 je jednotná a to 19%

Daň na vstupe a na výstupe:

• daň na vstupe - zaplatí ju platiteľ dane inému platiteľovi dane za inú dodávku (kupujeme materiál, z ktorého neskôr budeme vyrábať výrobky. Pri kúpe zaplatíme DPH na vstupe)
• daň na výstupe - si platiteľ dane uplatní ako súčasť ceny výrobku (pri predaji výrobku vzniká daň na výstupe)

- ak výstupné DPH je väčšie ako vstupné DPH, platiteľ je povinný rozdiel zaplatiť daňovému úradu. Ak je to naopak dochádza k tzv. nadmernému odpočtu, t. j. platiteľ má nárok na vrátenie nadmerného odpočtu.

Pr.1:

Podnikateľ za mesiac marec dosiahol obrat 350 000 Sk, za apríl 100 000 Sk, a za máj 500 000 Sk. Vzhľadom na to, že dosiahol obrat 950 000 Sk v troch prechádzajúcich po sebe idúcich mesiacoch je povinný do 20. júna vybaviť si žiadosť o povinnú registráciu ako platca DPH.

Pr.2:

Zaregistrovaný platiteľ dane firma ALFA s. r. o. obchoduje s rozličným tovarom. Uvedená firma predala na faktúru bezhotovostne inému platiteľovi dane Firme GAMA s. r. o. 30ks televízorov v hodnote 36 000 Sk a 3 lekárske prístroje v hodnote 1 500 000 Sk. Firma ALFA vystaví faktúru (=daňový doklad) na firmu GAMA, na ktorej vyčísli výšku dane osobitne za jednotlivé tovary (zdaniteľné plnenia) takto:

30ks televízorov ..... 36 000 bez DPH

základ dane ............. 36 000

sadzba dane ............. 20%

daň ........................... 36 000/100*20 = 7200

3ks lek. prístrojov .... 1 500 000 bez DPH

daň ........................... 300 000

Pr.3:

Registrovaný platiteľ dane kúpil v hotovosti automatickú práčku v hodnote 15 800 Sk. Dostane potvrdenie o zaplatení tovaru a je povinný sám si vypočítať daň nasledovným spôsobom:

(15 800 * 20) / (100 + 20) = (cena s DPH * SD) / (100 + SD)

Pr.4:

Výrobca nábytku, ktorý je platiteľom dane nakúpil drevo od iného platiteľa v hodnote 520 000 Sk. Uvedenú dodávku platil bezhotovostne. Na faktúre, ktorú dostal výrobca nábytku od iného platiteľa musí byť cena rozpísaná takto:

- cena bez dane (základ dane) ..... 416 000,-

- sadzba dane ............................... 20%

- cena s daňou .............................. 520 000,-

Výrobca nábytku z nakupovaného dreva vyrobí nábytok a predá ho maloobchodu v celkovej hodnote 1 500 000 Sk. Na faktúre bude napísané:

- cena bez dane (základ dane) ...... 1 200 000,-

- sadzba dane ................................ 20%

- DPH ........................................... 300 000,-

- cena s daňou ............................... 1 500 000,-

Vstupné DPH mínus výstupné DPH = 104 000 - 300 000 = - 196 000

DPH na výstupe je väčšie ako DPH na vstupe => výrobca nábytku je povinný zaplatiť rozdiel na výstupe a vstupe.

Ak by výrobca predal nábytok v hodnote 400 000 Sk na faktúre musí byť zapísané:

- cena bez DPH ........ 320 000,-

- sadzba dane ............ 20%

- DPH ....................... 80 000,-

- cena s DPH ............ 400 000,-

Na výstupe DPH je menšie ako DPH na vstupe => Daňový úrad je povinný zaplatiť DPH v cene rozdielu.

Spotrebné dane:

- je ako všetky spotrebné dane nepriamou daňou, ktorá zaťažuje konečnú spotrebu. Spotrebiteľ ju zaplatí v cene nakúpeného tovaru.

Platiteľ dane:

• výrobca (FO alebo PO), ktorá nepestuje vinič, iba vyrába
• vinár, alebo iná FO, ktorá pestuje a vyrába víno, ak vyrobí do 1000 litrov/rok, toto množstvo je určené pre jeho vlastnú spotrebu. Spotrebnú daň platí, až vyrobí nad 1000 litrov za rok
• FO alebo PO, ktorá víno dováža (spotreba, predaj)
• FO alebo PO, ktorá získa víno bez dane, alebo nevie preukázať nadobudnutie vína daňovým dokladom.

Základ dane:

- je ním množstvo vína vyjadrené v hl

Sadzba dane:

• tiché víno = 0 Sk/hl
• šumivé víno s obsahom alkoholu viac ako 8,5% obsahu = 2 400 Sk/hl
• šumivé víno s obsahom alkoholu menej ako 8,5% obsahu = 1 700 Sk/hl
• medziprodukty = 2 400Sk/hl

Pr.:

Vinárske závody predali do maloobchodnej siete 30 000 fliaš hroznového vína s obsahom 1 liter a 10 000 fliaš šumivého vína v obsahom 0,7 litra a s obsahom alkoholu viac ako 8,5% objemu. Určite výšku daňovej povinnosti za daný kalendárny mesiac.

30 000 * 1 + 10 000 * 0,7 = 37 000 l = 370 hl

370 * 2 400 = 880 000 Sk

Vinárske závody musia zaplatiť spotrebnú daň vo výške 880 000 Sk.

Platiteľ dane:

• FO alebo PO, ktorá nevyrába pivo (spotreba, dovoz)
• FO alebo PO, ktorá vyváža pivo v rámci podniku
• FO alebo PO, ktorá dováža pivo v rámci podniku
• FO alebo PO, ktorá uskutočňuje výčap
• FO alebo PO, ktorá nadobudla pivo iným spôsobom, ako stanovuje zákon

Predmet dane:

- ním pivo vyrobené v tuzemsku, alebo dovezené do tuzemska

Základ dane:

- je množstvo piva vyjadrené v hl

Sadzba dane:

• základná sadzba dane = 50 Sk/stupeň Plato/hl
• znížená sadzba dane = 37 Sk/stupeň Plato/hl

Znížená sadzba dane sa uplatní ak je pivo vyrobené v tuzemskom alebo v zahraničnom pivovare, ktorého ročná výroba nepresahuje 200 000 hl - toto musí byť overené.

Výpočet spotrebnej dane = základ dane * sadzba dane

Platiteľ dane:

• výrobca liehu
• dovozca liehu
• vývozca liehu

Základ dane:

- množstvo liehu vyjadrené v litroch absolútneho alkoholu (la) - 100% etylalkoholu pri teplote 20°C

Sadzba dane:

- je podľa číselného kódu colného sadzobníka 250 Sk/la

Daň vypočítame ako súčin základu a sadzby dane.

Predmet dane:

- sú tabakové výrobky (cigarety, cigary, ...), ktoré sú určené na konečnú spotrebu

Subjekt dane:

• FO alebo PO, ktorá vyrába tabakové výrobky
• dovozca
• vývozca
• osoba, ktorá nevie preukázať spôsob nadobudnutia

Základ dane:

- je množstvo tabakových výrobkov vyjadrené v kusoch alebo v kg

Sadzba dane:

• je pevná suma v Sk za kus v závislosti od dĺžky cigary
• tabakový zvyšok = 1 350 Sk/kg
• cigarety a cigary do 70 mm a súčasne cigarety nad 70 mm = 1,40 Sk/ks
• cigaretový tabak na vlastnoručné šúľanie cigariet =1 350 Sk/kg
• ostatný tabak na fajčenie vrátane tabakového zvyšku = 1 350 Sk/hl
• žuvací tabak a šňupací tabak = 1 350 Sk/hl

Pr.:

Výrobca tabakových výrobkov vyskladnil a dodal do maloobchodnej siete 100 000 ks cigariet s dĺžkou do 70 mm, 400 000 ks cigariet s dĺžkou nad 70 mm a 1 000 kg tabaku.

Vypočítajte daňovú povinnosť výrobcu tabakových výrobkov

1,4 * 100 000 + 1,4 * 400 000 + 1 350 * 1 000 = 2 050 000 Sk

Výrobca tabakových výrobkov musí daňovému úradu odviesť výšku dane v sume 2 050 000 SK.

- Zákon číslo 239/2001 Z. z. o spotrebnej dani z minerálnych olejov

Predmet dane:

- sú palivá a mazivá (automobilové benzíny, technické benzíny, letecké pohonné látky, motorové nafty,...)

Subjekt dane:

- FO alebo PO, ktoré skladujú, vyskladňujú, alebo spotrebúvajú palivá a mazivá

- vývozca

- dovozca

- výrobca

- osoby, ktorá nadobudla predmet dane nezákonným spôsobom alebo nevie preukázať spôsob nadobudnutia

Sú to napríklad železnice SR

Základ dane:

- je množstvo palív a mazív v tonách a ak ide o stlačený plyn, tak v metroch kubických

Sadzba dane:

- je určená pevnou sumou podľa druhu tovaru.

Pr.:

Výrobca uhľovodíkových palív a mazív vyskladnil:

150 ton automobilového benzínu s obsahom olova do 0,05

50 ton motorovej nafty 2800/1000 l

20 ton technického benzínu

Vypočítajte daňovú povinnosť výrobcu.

motorový benzín 11 800 / 1000 l

motorový benzín iného druhu kódu 12 600 / 1000 l

studivý olej 7300 / 1000 l

plynné uhľovodíky 2370 / 1000 kg

Priame dane

- Priame dane platí priamo daňovník z príjmu alebo majetku daňovníka

Daň z príjmov fyzických osôb:

- vyberá sa zo mzdy, z príjmov z literatúry a umeleckej činnosti a z príjmov obyvateľstva

Subjekt dane:

- osoby, ktoré majú na území SR trvalé bydlisko alebo na našom území sa zdržujú 183 dní v roku s cieľom zisku

- osoby, ktoré na našom území nemajú trvalé bydlisko a ani sa v SR nezdržujú dlhšie ako 183 dní za rok, sú to napríklad osoby, ktoré boli zahraničnou právnickou osobou vyslaní poskytnúť odbornú pomoc slovenským právnickým osobám

Predmet dane:

- sú príjmy dosiahnuté v rôznych druhoch činností:

1) príjmy zo závislej činnosti a funkčné pôžitky:

• príjmy členov družstiev za prácu v družstve
• príjmy spoločníkov s. r. o. ako pracovné odmeny
• príjmy členov štatutárnych orgánov obchodných spoločností
• pracovné odmeny obvinených vo väzbe
• príjmy napríklad pri uzatvorení pracovnej zmluvy, dohody o vykonaní práce, ...
• funkčné platy členov vlády - poslancov NRSR
• odmeny za výkon funkcie v orgánoch obcí

2) príjmy z kapitálového majetku:

• podiely na zisku - dividendy, výnosy z cenných papierov
• podiely na zisku tichého spoločníka
• úroky, výhry, výnosy z vkladov na vkladovej knižke

3) príjmy z podnikania a inej zárobkovej činnosti.

- Príjmy z podnikania:

• príjmy z poľnohospodárskej výroby - družstvo
• príjmy zo živnosti
• príjmy z iného podnikania - advokát, daňový poradca

- Príjmy z inej zárobkovej činnosti:

• príjmy z duševnej činnosti (patenty)

4) príjmy z prenájmu:

• príjmy z hnuteľného alebo nehnuteľného majetku

5) ostatné príjmy:

• príjmy z príležitostného predaja ovocia a zeleniny
• príjmy z príležitostného prenájmu chát
• výhry v lotériách
• príjmy zo športových súťaží presahujúce 10 000 Sk

Základ dane:

• základ dane z príjmov fyzických osôb bude vo všeobecnosti tvoriť rozdiel medzi prímami a výdavkami
• do základu dane nezahŕňame tie príjmy, ktoré sú oslobodené od dane

Sadzba dane:

• sadzba dane je 19% zo základu dane zníženého o daňovú stratu a o nezdaniteľné časti základu dane
• sadzba dane fyzických osôb je zo základu dane zníženého na celé stovky nadol a uvádza sa priamo v daňovom zákone.

Daň z  príjmov právnických osôb:

Subjekt dane:

- dane z príjmu právnických osôb podliehajú predovšetkým tie subjekty, ktoré sú zapísané v Obchodnom registri.

- daňovníkmi tejto dane sú však aj tie subjekty, ktoré sa nezriadili na podnikanie

Sadzba dane sa týka:

• právnické osoby zriadené na podnikanie
• právnické osoby nezriadené na podnikanie, ale vyvíjajúce podnikateľskú aktivitu s cieľom dosahovať zisk.

Predmet dane:

- predmetom dane z príjmu právnický osôb zapísaných do OR sú príjmy zo všetkých činností z ktorej dosiahli zisk

- zdaneniu teda budú podliehať najmä príjmy dosahované z hlavnej podnikateľskej činnosti, ale aj iné príjmy, ktorými sú napríklad príjem z prenájmu, príjem z obchodovania s cennými papiermi, mimoriadne výnosy a iné.

1. PO zapísaných do OR, zriadených na podnikanie - zdaňujú sa príjmy zo všetkých činností
2. subjektov nezriadených na podnikanie - zahrňujú sa príjmy dosahované v podnikateľskej činnosti

Základ dane:

- vyjadrujeme vo všeobecnosti konečným stavom účtov výnosov a konečným stavom účtov nákladov.

• pripočítateľné položky - daňový základ sa zvyšuje o pripočítateľné položky napríklad pracovníkovi sa za pracovnú cestu vyplácajú vyššie náhrady miezd, ako určuje daňový základ. O vyššie náhrady za pracovnú cestu sa potom zvyšuje základ dane.
• odpočítateľné položky - znižujú základ dane. Sú napríklad také , ktoré sa už zdanili zrážkovou daňou pri zdroji príjmu.
• od základu dane možno odpočítať tiež hodnotu darov. Medzi výdavky, ktorými možno znížiť základ dane patria aj odpisy hmotného a nehmotného majetku a strata.

Sadzba dane:

- je 19% zo základu dane zníženého o daňovú stratu

Daň z nehnuteľnosti

Subjekt dane:

- subjektom je daňovník, t. j. vlastník zapísaný v katastri nehnuteľností (okrem vlastníka to môže byť nájomca, užívateľ, správca) alebo vlastník stavby

Predmet dane:

Z pozemkov:

• orná pôda, chmeľnice, vinice
• trvalé trávne porasty
• lesné pozemky
• rybníky
• stavebné pozemky

Zo stavieb:

• stavby na bývanie
• chaty
• garáže,...

Základ dane:

- základom dane je násobok výmery v metroch štvorcových

Sadzba dane:

- je daná podľa zákona Slovenskej národnej rady č. 317/1992 Zbierky o dani z nehnuteľností

Základné ročné sadzby sú určené individuálne za rôzne druhy stavieb a pozemkov. Sadzba dane závisí i od počtu obyvateľov mesta, či obce a počtu podlaží.

Daň z dedičstva, darovania, prevodu a prechodu nehnuteľností:

Subjekt dane:

- je dedič obdarovaný, alebo iný vlastník, ktorý nadobudol nehnuteľnosť

Objekt dane:

- je hnuteľný a nehnuteľný majetok, tuzemské a cudzozemské platidlá, cenné papiere a pohľadávky.

Základ dane:

- je cena majetku znížená o prípadné dlhy.

Základ dane z darovania je cena majetku.

Základ dane z prevodu a prechodu nehnuteľností je cena medzi predávajúcim a kupujúcim, nesmie však byť nižšia ako cena stanovená znalcom.

Sadzba dane:

- je spravidla vyjadrená v %. Popísaná v zákone číslo 554/2003 Zbierky zákonov o dani z prevodu a prechodu nehnuteľností.

Príklad:

Vypočítajte daň zo stavby ako obyvateľ okresného mesta vlastní dvojposchodový dom, ktorého zastavaná plocha je 280 m2. Správca dane zvýšil základnú ročnú sadzbu pri stavbách na bývanie o 50%

Sadzba dane: 1 Sk/ m2

Zvýšená sadzba: 1,5 Sk/m2

Počet podlaží: 2

Zvýšenie sadzby dane vzhľadom na podlažia 2 * 0,75% + 1,5 = 3 Sk

Koeficient podľa počtu obyvateľov: 3,5

Konečná upravená sadzba dane vzhľadom na koeficient podľa počtu obyvateľov 3 * 3,5 = 10,5 Sk/ m2

Výpočet dane: množstvo * sadzba dane: 280 * 10,5 = 2940 Sk/rok

Cestná daň:

Subjekt dane:

- držiteľ motorového alebo prípojného vozidla zapísaný v technickom preukaze (vodič, užívateľ - v medzinárodnej premávke)

Predmet dane:

- vozidlá, alebo prípojné vozidlá, ktoré sa používajú na podnikateľské účely

Základ dane:

- objem motora v cm3

Sadzba dane:

- je obyčajne pevná suma vzhľadom na objem motora v cm3. Upravuje ju zákon č. 87/1994 Z. z. o cestnej dani.

Príklad:

Podnik začal vozidlo so zdvihovým objemom motora do 2000 cm3 využívať na podnikateľské účely 23. 5. 2002. Vypočítajte výšku daňovej povinnosti (v r. 2002)

Sadzba dane = 2500 Sk/ cm3

Daň = 2500 / 12 * 8 = 1 666,6 = 1 667 Sk